כחלק מהלחימה של הממשלה בהון השחור נתקבל בכנסת ה"חוק לצמצום השימוש במזומן התשע"ח – 2018". החוק נתקבל במסגרת חוק התקציב וחוק ההסדרים לשנת 2019.

תוקפו של החוק החל מ- 1 בינואר 2019.

החוק קובע הוראות שונות המגבילות את השימוש בכסף מזומן.

1. הגדרות:

"מזומן" –         שטרי כסף ומטבעות, שהם הילך חוקי בישראל וכן מטבע חוץ.

אופן התשלום שלא במזומן – צ'ק תוך ציון שם המקבל על הצ'ק, כרטיס אשראי או העברה בנקאית עם פרטים מלאים של המקבל.

"תמורה" –         התמורה כוללת  – מיסים ישירים ועקיפים (מס ערך מוסף, מס קניה ובלו וכד') וכן הוצאות נלוות לעסקה, ומהוות חלק אינטגרלי מהעסקה וסוכמו בין המוכר/נותן השירות, לקונה/מקבל השירות.

• אפיונים שונים להגדרת התמורה:
• במידה וחלק מהתמורה משולם לא בכסף אלא בשווה כסף, יש להתייחס לתמורה הכוללת את כל מרכיבי העסקה/התשלום.
• במכירת מספר נכסים מצד א' לצד ב' במועדים שונים, כאשר כל מכירת נכס משולמת "בפני עצמה", תחשב כל עסקה כעסקה נפרדת ולא יראו את התמורה הכוללת עבור כל הנכסים כעסקה אחת. (למותר לציין כי אם יוסכם בין הצדדים לראות במכירות השונות כעסקה אחת ולבצע הסדר תשלומים על התמורה הכוללת, כי אז יראו בכך עסקה אחת).
• כאשר מדובר על מתן שירות /זכויות שכירות, או כל עסקה על בסיס תקופתי, המתחדשת בתום כל תקופה, יראו כל תשלום תקופתי מעת לעת כמחיר העסקה.

• מגבלות החוק:
• הגבלה על תשלום במזומן בכל עסקה שהתמורה הכוללת (להלן: התמורה) בגינה עולה על 11,000 ₪ והעסקה נעשית בין עוסקים (מספיק שאחד הצדדים יהיה עוסק) בעסקה כאמור, אסור לעוסק המשלם, או המקבל לבצע תשלום במזומן שעולה על 10% ממחיר העסקה או 11,000 ₪, לפי הנמוך שבהם.
• החוק לא יחול על תשלומים כאמור הנעשים במזומן בין קרובי משפחה מהסוג : בן זוג, הורה, הורי הורה, בן, בת, אח או אחות וילדיהם, נכד או נכדה ובני זוג של כ"א מאלה (למותר לציין כי אין בכך כל רלוונטיות לגישת רשויות המס לעניין תשלומים במזומן בין קרובים).
• דוגמאות לאופן יישום החוק:
• עסקה בין עוסקים שהתמורה בגינה 10,000 ₪, יכולה להשתלם כולה במזומן.
• עסקה כנ"ל שהתמורה בגינה 12,000 ₪, יכול מרכיב המזומן להגיע עד 1,200 ₪.
• עסקה כנ"ל שהתמורה בגינה 150,000 ₪, יכול מרכיב המזומן להגיע עד 11,000 ₪.
• בהגדרת העסקה בין עוסקים נכללים גם תשלומים עבור שכר עבודה, תרומה או הלוואה שגובהם עולה על 11,000 ₪ ותחול עליהם המגבלה, כפי שצוינה בסעיף 3 לעיל.
• ב – 3 השנים הראשונות לתחולת החוק הוא לא יחול על תושבי יהודה ושומרון שאינם אזרחי ישראל וכן על אזרח ישראל העושה עסקה עם תושב מקומי ביהודה ושומרון.
• עסקאות בין יחידים:

א.   בעסקה בין מי שאינם עוסקים, סכום המגבלה כאמור בסעיף 1 עולה ל- 50,000 ₪. בפועל ישים בעיקר במכירת כלי רכב, אבל בעיקר בעסקאות נדל"ן – בין יחידים, ששם ממילא נבחנת העסקה ע"י רשויות מס שבח ולכן תוקן בהזדמנות זו חוק מיסוי מקרקעין (תיקון מס' 92) המטפל ספציפית בעניין (התייחסות לכך בהמשך החוזר). בפעילות כאמור, לא ישלם ולא יקבל אדם תשלום במזומן העולה על 10% מסכום העסקה או 50,000 ₪ לפי הנמוך שבהם.

• בהגדרת עסקה בין מי שאינם עוסקים, נכללת גם מתנה שגובהה מעל 50,000 ₪ ותחול עליה המגבלה כפי שצוינה בסעיף 3 לעיל.

• דוגמאות ליישום האמור בסעיף 5
• עסקה/ מתנה שהסכום הכולל הינו 40,000, יכולה להשתלם כולה במזומן.
• עסקה כנ"ל שהסכום הכולל הינו 60,000 ₪, יכול מרכיב המזומן להגיע עד 6,000 ₪.
• עסקה כנ"ל שהסכום הכולל הינו 600,000 ₪, יכול מרכיב המזומן להגיע עד 50,000 ₪
• מסקנה כוללת מהאמור בסעיפים 3 ו – 6:

כל אדם בין אם הוא עוסק או שאינו עוסק, לא יקבל ולא ישלם במזומן בשום מצב בעבור עסקה לרבות עבודה, תרומה, הלוואה ומתנה סכום העולה על 50,000 ₪ (בכפוף לכל מקרה לגופו, כפי שפורט לעיל), כאשר היתרה תהיה תמיד באחד מאופני התשלום כפי שפורטו בסעיף 1.

• השפעה על עסקה במקרקעין:

כפי שכבר צוין, נעשה בהתאמה תיקון מס' 92 לחוק מיסוי מקרקעין ובו נקבע כי כחלק מההצהרה בה מחויבים הצדדים בעת הדיווח על העסקה, קיימת חובת דיווח  –  מה הם אמצעי התשלום בהם מתכוון הקונה לשלם את  מלוא התמורה. במידה והקונה אינו יודע במועד הדיווח את הרכב אמצעי התשלום, יהיה עליו להשלים את הדיווח (בצירוף 100% אסמכתאות) עד לתום 6 חודשים מיום קבלת החזקה במקרקעין (שאז כבר ברור כי השלים את תשלומיו למוכר).

החוק גם קובע, כי רוכש זכות במקרקעין שלא יבצע את הדיווח האמור לא יקבל את האישור של מנהל מיסוי מקרקעין להעברת הזכויות על שמו בטאבו.

• מסקנה בעסקאות מקרקעין:

כאשר המוכר הינו עוסק (קבלן או חברה בע"מ וכד') לא ניתן לשלם במזומן מעל 11,000 ₪ (או 10% משווי העסקה, לפי הנמוך). כאשר המוכר אינו עוסק או כאשר המוכר הינו עוסק המוכר מקרקעין פרטי שלא שימש אותו בניהול עסקיו, תחול המגבלה על הסכום במזומן רק מעל 50,000 ₪ או 10% משווי העסקה לפי הנמוך.

תוקף התיקון האמור הינו החל מ- 1 בינואר 2019.

                                                                                                בכבוד רב,

                                                                                                             שלי ושות'

                                                                                                            רואי חשבון